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    【捐贈指南】捐贈免稅

    2018-09-29 15:44  

    我校教育發展基金會獲得2017年度公益性捐贈稅前扣除資格。

    捐贈免稅相關政策解讀

    一、國家法規摘要

    (一)《中華人民共和國企業所得稅法》

    第九條 企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

    (二)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例 》

    第五十一條 公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

    第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團體,是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體:

    (一)依法登記,具有法人資格;

    (二)以發展公益事業為宗旨,且不以營利為目的;

    (三)全部資產及其增值為該法人所有;

    (四)收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業;

    (五)終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;

    (六)不經營與其設立目的無關的業務;

    (七)有健全的財務會計制度;

    (八)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配;

    (九)國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

    第五十三條 企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額 12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

    (三)《中華人民共和國個人所得稅法》

    第六條第二款 個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分,按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。

    (四)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

    第二十四條 稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈,是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。

    捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額 30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。

    二、政策解讀

    (一)捐贈途徑:

    1.受贈單位必須是縣級以上人民政府及其部門和直屬機構。如果受贈單位是鄉級人民政府或街道辦事處,則不能稅前扣除。(企業)

    2.向公益性社會團體發生的公益性捐贈支出,必須是企業所得稅匯算清繳所屬年度,且受贈單位是在財政、稅務、民政等部門聯合發布的名單上。反之,不能稅前扣除。(企業)

    3.個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。(個人)

    (二)扣除限額:

    11、企業年度利潤總額 12%以內的部分在計算應納稅所得額時扣除。(企業)

    企業捐贈免稅計算方法舉例如下:

    某企業,年度利潤總額 100 萬元,企業所得稅率 25%:

    (1)如該企業當年未發生公益性支出,則應正常繳稅:

    應納稅額=100*25%=25 萬元

    (2)如該企業向基金會捐贈大于等于 12 萬元(該企業年度利潤的12%):

    應納稅額=(100-12)*25%=22 萬元

    (3)如向基金會捐贈少于 12 萬元:

    應納稅額=(100-實際捐贈)*25%

    2、捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額 30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。計算允許在個人所得稅稅前扣除捐贈支出時,當期扣除不完的捐贈余額,不得轉到其他應稅所得項目以及以后納稅申報期的應納稅所得中繼續扣除,也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應納稅所得中追溯扣除。(個人)

    個人捐贈免稅計算方法舉例:

    張女士月收入10000元,按照現在的個稅費用扣除標準3500元,假如在不考慮“三險一金”的情況下:

    1、張女士未發生公益捐贈:張女士的“應交稅金”為:10000元-3500 元=6500 元*稅率-速算扣除數

    2、假設張女士捐款 2000 元,不到 3000 元,張女士的應交稅金” 為:10000-(3500+2000)=4500 元*稅率-速算扣除數

    3、張女士捐款等于或多于3000元,張女士的“應交稅金” 為:10000-(3500+3000)=3500*稅率-速算扣除數

    (三)扣除期限:非企業當期實際發生的公益性捐贈支出不允許稅前扣除。所謂當期已經實際發生,是指企業在一個納稅年度內實際已將捐贈的資產交到接受捐贈的中間對象的控制范圍。企業發生一次性公益捐贈數額大且跨期時間長,應按權責發生制原則,分攤計入當期營業外支出。對企業的年度會計利潤總額為0或者出現虧損,其符合規定的捐贈也不得在稅前扣除。

    (四)稅前扣除辦理流程:

    1.取得接受捐贈或辦理轉贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料。

    2.取得由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會出具的公益事業捐贈統一票據。


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